Analýza odchylek v controllingu

Analýza odchylek v controllingu vzniká v důsledku porovnání předem stanovených hodnot a skutečností. Lze ji identifikovat v oblasti informačního řízení, a to především v kalkulacích, rozpočetnictví a odpovědnostním řízení.

Hlavním cílem analýzy odchylek je zjištění příčiny jejich vzniku, zhodnocení jejich dopadu a vytvoření předpokladů pro nápravná opatření, která by umožnila eliminovat vznik těchto negativních odchylek do budoucna.

Způsoby sledování odchylek

Existuji dva způsoby sledování odchylek, a to průběžné a následné. Pokud dojde ke sledování odchylek po skončení sledovaného období hovoříme o následném zjišťování odchylek. Porovnávají se zde hodnoty předem stanovené (tzv. standardy) a skutečné hodnoty vzniklé za sledované období. Nevýhodou této metody je především nemožnost okamžité reakce na vznik odchylky, která by zamezila nárůstu nákladů spojených s nápravným opatřením. Další nevýhodou může nepřesná identifikace příčiny vzniku odchylky. Způsob sledování odchylek metodou průběžnou lze odchylky okamžitě identifikovat případně zamezit jejich vznik a sním spojená nápravná opatření.

Členění odchylek z hlediska faktorů vzniku

Z hlediska faktorů vzniku lze analyzovat následující odchylky:

• kvantitativní odchylka – vzniká v důsledku změny objemu analyzovaného vstupu nebo výstup,

• kvalitativní odchylka – vzniká v důsledku změny ceny analyzovaného vstupu nebo výstupu,

• odchylka struktury – vzniká v důsledku změny struktury vstupu nebo výstupu.

Odchylky při homogenní produkci

Homogenní produkce je chápána taková produkce, která produkuje jeden druh výkonu. Východiskem pro stanovení odchylek v homogenní produkci je následující obecný vzorec:

$Z=c*Q-v*Q-F$

Kde:

Z….. celkový zisk,

c….. jednotková prodejní cena,

Q…. objem prodaného výkonu,

v….. jednotkové variabilní náklady,

F….. celkové fixní náklady.

Následně se dle obecného vzorce určují jednotlivé odchylky v oblasti tržeb, variabilních nákladů a fixních nákladů.

Odchylka tržeb

Celková odchylka tržeb je vyjádřená vzorcem $T=T_s-T_p=(c_s*Q_s)-(c_p*Q_p)$ze, kterého se následně odvozují odchylky kvantitativní a kvalitativní.

Kvantitativní odchylka tržeb

$(Q_s-Q_p)*c_p$

Kvalitativní odchylka tržeb

$(c_s-c_p)*Q_s$

Odchylka variabilních nákladů

Obdobným způsob lze stanovit odchylky v oblasti variabilních nákladů na jednotku (v_j). Zároveň zde působí faktory jak kvantitativní tak kvalitativní.

Kvantitativní odchylka variabilních nákladů

$(Q_s-Q_p)*v_{j}p$

Kvalitativní odchylka variabilních nákladů

$(v_{j}s-v_{j}p)*Q_s$

Odchylka fixních nákladů

Odchylka fixních nákladů již nemá kvantitativní a kvalitativní položku. Vyjadřuje se vzorcem $(F{N}_s-F{N}_p)$

Odchylky při heterogenní produkci

Jestliže podnik vyrábí několik druhů výrobků nebo vykonává několik výkonů, které různě přispívají k celkovému zisku, a tedy mají různou jednotkovou marži, je výše zisku ovlivňována nejen objemem výkonů, ale i jejich strukturou. Při heterogenní produkci tedy vzniká další odchylka způsobena změnou sortimentu prodávaných výkonů.

Pro vliv změny množství a změny struktury sortimentu na změnu tržeb používáme následující obecný vzorec:

$\sum _{i=1}^N*(Q_{S}i-Q_{P}i)*C_{P}i$

Následně lze vyjádřit:

• Vliv změny množství na změnu tržeb:

$\sum _{i=1}^N*(Q_{P}i*\frac{\sum _{i=1}^N*Q_{S}i}{\sum _{i=1}^N*Q_{P}i}-Q_{P}i)*C_{P}i$

• Vliv změny struktury sortimentu na změnu tržeb:

$\sum _{i=1}^N*(Q_{S}i-Q_{P}i*\frac{\sum _{i=1}^N*Q_{S}i}{\sum _{i=1}^N*Q_{P}i})*C_{P}i$

• Vliv změny cen na změnu tržeb:

$\sum _{i=1}^N*(C_{S}i-C_{P}i)*Q_{S}i$